| 자기주식처분이익의 회계처리 |
당사는 제조업을 영위하는 3월 결산법인으로서 직전 사업연도에 자기주식(특정금전신탁)처분 거래(9/9)가 있었으며, 이에 따른 회계처리를 (1)과 같이 하여야 함에도 불구하고, 착오로 인하여 (2)와 같이 처리하였다.(자본거래로 인한 손익의 경우 일반영업활동에 기인한 손익처리의 경우처럼 결산시점에서 법인세를 계상하는 것이 아니라 법인세를 별도로 계상함. 즉, 이익잉여금에 영향을 미치지 않기 위해서임).
(1) 정상적인 회계처리
(9/9) 미수금 10,000 / 자기주식(처분원가) 7,000
기타자본잉여금(자기주식처분이익) 3,000
(9/9) / *기타자본잉여금(자기주식처분이익) -891
미지급법인세(자기주식처분이익법인세효과)
891
* 2004사업연도이므로 법인세율29.7%(주민세 포함)을 적용
(2) 당사의 회계처리
(9/9) 미수금 10,000 / 자기주식(처분원가) 7,000
기타자본잉여금(자기주식처분이익) 3,000
(3/31 사업연도말) 자기주식처분이익에 대한 법인세는 사업연도말 결산시점에 계상함
즉, 자본총계는 변함없지만 정상적인 경우보다 이익잉여금이 891만큼 감소하였고, 자본잉여금 891만큼 증가한 상황이다.
그러므로 이에 대한 반대 회계처리를 통하여 이익잉여금을 늘리고 자본잉여금을 감소시키려고 하는바 어떠한 계정과목등을 이용하여 어떤 방식으로 처리해야 하는지?
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결국은 2004 사업년도에 법인세비용이 과대되고 자본잉여금이 과대하게 계상된 상황인데, 2005 사업연도에 회계상 전기오류수정 분개를 할지 여부와 전기 재무제표의 restate 문제는 귀사의 감사인과 상의하여 결정할 문제인 것 같다.
참고로 2005 사업연도의 수정분개는 아래와 같다.
(차) 기타자본잉여금 891 (대) 이익잉여금 891
또한 기업회계기준서 제16호 법인세회계는 2004.12.31부터 시행하며 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다(시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있음)고 되어 있다.
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