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세무 자문집

재고자산 수량차이 회계처리

당사는 화장품을 제조해서 판매하는 회사이다. 당사는 4/30일 재고자산(원재료)을 실사하였는데 실제 재고가 장부재고보다 모자라는 것을 발견하였다.
- 원재료 장부상 재고 : 10,000개(개당 1,000원, 총금액 10,000,000원)
- 실제 재고 : 9,500개(개당 1,000원, 총금액 9,500,000원)
1. 재고 감모손으로 처리한다.
2. 매출원가로 처리한다.
3. 1번과 2번중 어떤 방법으로 처리하여야 하는지?
4. 1번(재고감모손)으로 처리 할 경우 갖추어야 서류와 세법상 문제점은?
5. 2번(매출원가)으로 처리 할 경우 갖추어야 서류와 세법상 문제점은?

장부상 수량보다 실제 수량이 부족한 경우의 수량부족으로 인한 가치감소분은 재고자산 감모손실이다.
재고자산 감모손실은 재고자산에서 직접 차감하되 다음과 같은 두가지 방법에 따라 회계처리한다.(기업회계기준서 제10호 문단 29)
- 재고자산 감모손실이 경상적으로 발생하는 경우에는 원가성이 인정되므로 매출원가에 가산하여 매출총손익에 반영시킨다. 특히 실지재고조사법을 채택하는 경우에는 자동적으로 이 방법이 적용되는데, 이유는 실지 재고조사만 하고 장부기록을 하지 않으므로 재고자산 감모손실이 자동적으로 매출원가에 포함되기 때문이다.
- 재고자산 감모손실이 비경상적으로 발생하는 경우에는 그 원가성을 인정할 수 없으므로 영업외 비용중의 별도항목(재고자산 감모손실)으로 계상한다.
재고자산 감모손실이 경상적으로 발생하는 것인지의 판단은 상당히 주관적일 수 밖에 없으므로 경상적인 감모율을 미리 정하여 두고 해당 범위내의 감모손실을 원가에 산입하는 것이 바람직할 것이다.
세무상으로도 재고자산 감모손실은 손금으로 인정되나 이는 어디까지나 법인이 그 사실을 객관적으로 입증할 수 있고, 사회통념적으로 인정되는 부분에 한하는 것이다.


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